Списание безнадёжных долгов GmbH в Германии 2026: проводки и корректировка НДС

Один клиент подаёт на банкротство, другой не реагирует даже после трёх напоминаний. Для GmbH это означает: долг потерян — и его нужно корректно убрать из книг. Пропустите шаг — и будете платить НДС за деньги, которых не получили. Разбираем, когда долг считается безнадёжным, как провести его в SKR03/SKR04 и вернуть НДС по § 17 UStG.

Когда долг считается безнадёжным

Долг не становится безнадёжным просто от того, что клиент просрочил оплату. Он таков, когда объективно ясно: денег не будет. Типичные триггеры:

• открытие конкурсного производства против клиента;
• назначение «starker» временного управляющего с ограничением распоряжения имуществом должника;
• безрезультатное принудительное взыскание;
• истечение срока давности (Verjährung);
• неисполненный судебный приказ (Mahnbescheid) и провалившаяся попытка взыскания.

Пока есть реальный шанс на оплату, долг нельзя списывать полностью — только обесценивать резервом. Правильный порядок: напоминание об оплате → судебный приказ → резерв по сомнительному долгу → окончательное списание.

Шаг 1: Резерв по сомнительному долгу (Einzelwertberichtigung)

Если потеря вероятна, но ещё не доказана, формируется индивидуальный резерв (Einzelwertberichtigung, EWB):

• долг переносится на счёт «Сомнительные требования»;
• резерв создаётся нетто — без НДС;
• НДС на этом этапе не корректируется.

§ 17 UStG включается только при окончательной безнадёжности. Резерв влияет на финансовый и налоговый результат, но не на декларацию НДС. Размер резерва определяете исходя из ожидаемых потерь: 100% при неплатёжеспособном клиенте и частично — при ведущихся переговорах.

Шаг 2: Окончательное списание долга

Как только потеря становится окончательной — например после открытия производства по банкротству — долг списывается полностью. Проводка в SKR03:

Расходы по потерям по долгам (счёт 2406) в корреспонденции с Дебиторами (счёт 1400) — на брутто-сумму.

В SKR04 используются счета 6936 (потери по долгам, 19% НДС) и 1200 (дебиторы). Списывается полная брутто-сумма, потому что долг в учёте стоял в брутто. Дальше параллельно корректируется НДС — без этого GmbH будет фактически платить НДС с никогда не полученной выручки.

Корректировка НДС по § 17 UStG

Согласно § 17 абз. 2 н. 1 UStG GmbH обязана скорректировать ранее уплаченный НДС, как только долг стал безнадёжным. Корректировка идёт в декларацию за тот период, в котором безнадёжность стала явной — а не задним числом в исходный квартал.

Проводка корректировки НДС 19% в SKR03:

НДС 19% (счёт 1776) в корреспонденции с Расходами по потерям (счёт 2406) — на сумму налога.

Переплаченный НДС возвращается в следующей предварительной декларации НДС. При НДС по оплате (Ist-Versteuerung) налог возникает только при фактическом поступлении денег — по невыплаченному долгу НДС никогда не начислялся, корректировка не нужна.

Проводки SKR03 и SKR04 кратко

Основные проводки по этапам:

• Резерв нетто (SKR03/SKR04): 2400/6925 → 1450/1247
• Окончательное списание брутто (SKR03/SKR04): 2406/6936 → 1400/1200
• Корректировка НДС 19% (SKR03/SKR04): 1776/3806 → 2406/6936

Номера счетов различаются по плану — смотрите сравнение SKR03 и SKR04. В современной ИИ-бухгалтерии достаточно пометить долг как «безнадёжный» — система сама сформирует проводки и корректировку НДС.

Что делать, если клиент позже всё-таки платит?

Если после списания поступает оплата — например в виде квоты по банкротству — проводка реверсируется. Поступление учитывается как прочий операционный доход, а НДС вновь начисляется в декларации за период поступления (§ 17 абз. 2 н. 1 предл. 2 UStG).

Пример: квота 5% от списанного долга 11 900 € (10 000 € нетто + 1 900 € НДС) = 595 €, из которых 95 € — НДС, который нужно уплатить в следующей декларации.

Заключение

Безнадёжные долги неприятны, но бухгалтерия здесь чёткая: резерв нетто, окончательное списание брутто с корректировкой НДС по § 17 UStG, а при НДС по оплате корректировка вообще не нужна. Norman автоматически отслеживает открытые долги, предлагает резерв после истечения сроков напоминания и сам формирует проводки и корректировку НДС при банкротстве клиента. Больше о ИИ-бухгалтерии и резервах GmbH — в наших соседних статьях.